Overzicht veranderingen btw-heffing 2010

De regels voor btw-heffing veranderen. Hieronder geven wij u een overzicht van de veranderingen vanaf 2010. In het onderstaande gaan wij steeds uit van prestaties door ondernemers aan ondernemers (B2B). Bij diensten van ondernemers naar particulieren (B2C) geldt als hoofdregel de plaats waar de dienstverrichter is gevestigd. Er is feitelijk geen wijziging ten opzichte van het huidige systeem, zodat wij hier verder niet op ingaan. Wij behandelen achtereenvolgens:

EU-LISTING VOOR DIENSTEN

Met ingang van 1 januari 2010 zullen naast de intracommunautaire leveringen ook de diensten aan

belastingplichtigen binnen de EU moeten worden opgegeven door middel van een listingverplichting (Opgaaf ICP). De listing voor diensten wordt ingevoerd omdat deze in veel meer gevallen zonder BTW kunnen worden gefactureerd. Omdat de afnemer in dat geval de btw moet aangeven, is de listing een controlemaatregel voor de belastingdiensten in de EU.

Alle diensten aan belastingplichtige buitenlandse afnemers met zetel of vaste inrichting binnen de EU moeten worden gelist. Daaronder vallen ook diensten aan rechtspersonen, andere dan ondernemers, die wel voor btw-doeleinden zijn geïdentificeerd, zoals gemeenten.

Bepaalde diensten behoeven niet te worden aangegeven en gelist. Dat zijn de diensten die in het land van de afnemer zijn vrijgesteld of aldaar onder het nultarief vallen. Hierbij kan bijvoorbeeld

worden gedacht aan verzekeringen. Voor diensten die worden verricht aan belastingplichtige afnemers buiten de EU, geldt de listingverplichting niet.

Termijnen voor opgaaf ICP

Leveranciers van goederen mogen vanaf 2010 niet meer zelf kiezen over welke termijn zij opgaaf ICP doen. Wanneer u opgaaf ICP moet doen hangt af van uw situatie:

Per maand

U kunt altijd per maand opgaaf ICP doen. U moet per maand opgaaf ICP doen als u per kwartaal voor meer dan € 100.000 aan intracommunautaire leveringen hebt verricht.

Per 2 maanden

U kunt deze periode alleen kiezen als u in de tweede maand van het kwartaal de grens van € 100.000 aan intracommunautaire leveringen hebt overschreden. Nadat u de opgaaf hebt gedaan, moet u maandelijks opgaaf doen van uw intracommunautaire leveringen.

Per kwartaal

Er zijn verschillende regels voor intracommunautaire leveringen en diensten:


Per jaar

Hiervoor moet u een vergunning vragen bij uw belastingkantoor. U moet dan voldoen aan vier voorwaarden:


TIJDSTIP VAN DE DIENST

Een zeer ingrijpend nieuw aspect van de veranderingen is dat met ingang van 1 januari 2010 het tijdstip waarop de dienst wordt verricht bepalend is voor de gegevensverwerking in de btw-aangifte en dus voor de verschuldigdheid van de btw. Tot die datum is (in Nederland) steeds de factuurdatum bepalend. De wijziging geldt overigens alleen voor de diensten die onder de nieuwe hoofdregel vallen, dus voor de diensten van ondernemers aan ondernemers die belast zijn in de lidstaat van de opdrachtgever via verlegging.

Bij eenmalige diensten wordt het moment waarop de prestatie wordt voltooid aangemerkt als tijdstip waarop de dienst wordt verricht. Voor de dienst van een tussenpersoon bij het sluiten van een overeenkomst tussen koper en verkoper geldt dat deze dienst is verricht op het moment dat de koopovereenkomst tot stand komt.

Voor doorlopende diensten, die meer dan een jaar duren, worden tussentijdse momenten vastgesteld. Deze worden als het ware in stukken geknipt, zodat er een meetpunt ontstaat aan het eind van het kalenderjaar. Dit geldt niet voor diensten waarvoor tussentijds al betalingen zijn gedaan of overeengekomen.

U moet in de aangifte omzetbelasting en de opgaaf ICP de dienst opgeven in het tijdvak waarin u de dienst hebt verricht. De factuurdatum is dus niet van belang.

VERRICHTEN OF AFNEMEN VAN DIENSTEN

Voor dienstverleners en afnemers van diensten veranderen de regels voor btw-heffing in de EU. In uw aangifte omzetbelasting moet u vanaf 2010 andere gegevens invullen. En dienstverleners moeten in de meeste gevallen een opgaaf intracommunautaire prestaties (ICP) doen. Met deze opgaaf ICP levert u de belastingdienst periodiek een overzicht van verrichte diensten aan.

Diensten verricht in een EU-land

Als u diensten verricht in een EU-land dan is de hoofdregel per 1 januari 2010: de afnemer geeft de BTW aan in eigen land. Verricht u bijvoorbeeld een dienst voor een Duitse ondernemer, dan:


Uitgezonderde diensten

Als u een van de volgende diensten verricht, hebt u te maken met een uitzondering. Deze diensten hoeft u niet te vermelden in uw opgaaf ICP.


U verricht uitgezonderde diensten in Nederland

U stuurt of geeft de afnemer dan een factuur met Nederlandse btw. Het maakt niet uit of hij buitenlandse ondernemer is of niet. U geeft de btw aan in uw aangifte omzetbelasting, in de rubriek 'Prestaties binnenland'.

U verricht uitgezonderde diensten in een EU-land

In dat geval is de wetgeving van dat EU-land van toepassing. Vraag de buitenlandse belastingdienst of u de btw mag verleggen.

Als u deze dienst mag verleggen, dan geldt de hoofdregel: de ondernemer die diensten afneemt geeft de btw aan in eigen land. U hoeft deze diensten niet te vermelden in uw opgaaf ICP.

Als u deze dienst niet mag verleggen:


Diensten verricht in een niet-EU-land

Als u bijvoorbeeld een dienst verricht een dienst voor een Canadese ondernemer, dan:


Als u één van de eerdergenoemde uitgezonderde diensten in Nederland verricht voor een ondernemer uit een niet-EU-land, stuurt u een factuur met btw. U geeft deze btw aan in de rubriek 'Prestaties binnenland'.

Diensten afgenomen uit een EU-land

Als u als ondernemer bijvoorbeeld een dienst afneemt van een Franse ondernemer, dan:


Als u één van de eerdergenoemde uitgezonderde diensten afneemt in het EU-land, betaalt u daar de btw. Bijvoorbeeld als u voor de onderneming in Frankrijk in een hotel verblijft en een taxi neemt. U ontvangt een factuur met Franse btw. Deze btw betaalt u in Frankrijk. U geeft de btw niet op in uw aangifte omzetbelasting. U kunt de btw uit Frankrijk elektronisch terugvragen.

Diensten afgenomen uit een niet-EU-land

Als u als ondernemer bijvoorbeeld een dienst afneemt van een Argentijnse ondernemer, dan:


Als u één van de eerdergenoemde uitgezonderde diensten afneemt van een ondernemer uit een niet-EU-land krijgt u een factuur zonder btw. U moet in Nederland btw-aangifte doen.

HET LEVEREN VAN GOEDEREN

Voor leveranciers van goederen veranderen een aantal zaken per 1 januari 2010:

BTW TERUGVRAGEN UIT EU-LANDEN

Als u btw hebt betaald in een ander EU-land kunt u deze btw terugvragen uit al die EU-landen. Dit kan vanaf 2010 alleen elektronisch via de Nederlandse belastingdienst.

U kunt btw terugvragen van kosten die u hebt gemaakt in een ander EU-land. U koopt goederen en neemt diensten af in een EU-land. Bijvoorbeeld, u bent ondernemer en u reist voor uw onderneming naar Frankrijk waar u tankt, eet en overnacht. U krijgt dan facturen met Franse btw.

Maar terugvragen kan ook als u goederen invoert uit een niet-EU-land. Bijvoorbeeld als u goederen uit China laat lossen in een haven in België.

De in dat andere EU-land betaalde btw kunt u elektronisch terugvragen. U moet per land een apart verzoek doen. Het verzoek en de eventueel gevraagde facturen stuurt u naar de belastingdienst. Deze stuurt uw verzoek door naar de buitenlandse belastingdienst. Die handelt vervolgens uw verzoek af.

U kunt btw terugvragen uit een EU-land als u aan de volgende voorwaarden voldoet:


Alsu een verzoek om teruggaaf doet na afloop van een kalenderjaar, dan moet het terug te vragen btw-bedrag ten minste € 50 zijn. Doet u een verzoek tijdens het kalenderjaar, over een periode van ten minste 3 maanden, dan moet het btw-bedrag ten minste € 400 zijn. Bedragen onder deze drempel kunt u terugvragen, maar het andere EU-land beslist of het verzoek in behandeling wordt genomen.

Een verzoek om teruggaaf van btw moet u indienen vóór 1 oktober van het volgende jaar. De belastingdiensten in de EU-landen moeten uw verzoek binnen 4 maanden afhandelen. Dat kan verlengd worden tot 8 maanden als de buitenlandse belastingdienst aanvullende vragen aan u stelt. Als de buitenlandse belastingdienst deze verlenging overschrijdt, hebt u recht op rente over het bedrag.

U kunt geen btw terugvragen als u:


Een aantal EU-landen vraagt u facturen of invoerdocumenten mee te sturen. Facturen en invoerdocumenten stuurt u in het vervolg elektronisch mee met uw verzoek. Zorg er daarom voor dat u ze digitaal van uw leverancier ontvangt. U kunt ze ook scannen.

De volgende EU-landen vragen u om facturen of invoerdocumenten als bijlage toe te voegen aan uw verzoek:

Download hier het complete memo "overzicht veranderingen BTW-heffing 2010" als naslag